سوالات حسابرسی 2
دانشگاه آزاد دانشگاه پیام نور جمشید اسکندری علمی کاربردی دانشگاه دولتی سراسری امتجانی پایان ترم میان ترم کارشناسی ارشد
وارسي سوابق یا مدارس رسيدگي )(…
)( و )( :
——:
– )( – – 
:
:
– – – – – – – :
:
: : )(
: )(
: )(
: : : : : : :
:
:
– - – - - - :
:
– - – - - -
: : :
)(
)(
)(
– ً )( :
ً )( ً 
:
: : ً : ً : :
) ( :
:
) (.
) (.
) (.
نقد شامل وجوه با محدودیت )مانند مانده جبراني.(
حسابرسان براي حسابرسي وجوه نقد به اثبات هرگونه درآمد بهره حاصل از سپرده كردن وجوه نقد نيز خواهند پرداخت. حسابرسان به ویژه نگران بيش از واقع نشان دادن وجوه نقد مي باشند همانگونه كه درباره سایر انواع داریيها نگرانند؛ در نتيجه اعتبار مبالغ ثبت شده بابت وجوه نقد) هدف شماره 2( حایز بيشترین اهميت است.
زمان لازم براي حسابرسي وجوه نقد:
رسيدگي به وجوه نقد در هر كار حسابرسي به اندازه رسيدگي به سایر بخش هاي حسابرسي اهميت دارد. حتي اگر مبلغ وجوه نقد در تراز نامه كم باشد اما از نظر حسابرسان در مقایسه با سایر سرفال هاي تراز نامه داراي اهميت است و وقت بيشتري را صرف رسيدگي به آن مي كنند. اگرچه مانده وجوه نقد در پایان سال ممکن است نسبتاً ناچيز باشد اما جمع مبالغ ورودي و خروجي به حساب وجوه نقد اغلب به مراتب بيشتر از هر حساب دیگري است.
رسيدگي به وجه نقد )حسابرسي وجه نقد( فقط این نيست كه مانده ي حساب هاي بانك و صندوق را بررسي كنيم بلکه نياز دارد كه تمام پرداخت ها و دریافت هاي نقدي بررسي شوند.
نقدينگي کامل وجوه نقد:
حسابرسان به چند دليل بر وجوه نقد تأكيد نسبي دارند:
0- بدهي ها درآمد هزینه ها و دیگر دارایي ها با وجوه نقد سر و كار دارند.
2- دليل دیگر رسيدگي بيشتر به وجوه نقد نقدينگي كامل آن است كه بيشترین وسوسه را براي سرقت و سوء استفاده برمي انگيزد. احتمال خطر ذاتي دارایي هاي سيال بالاست و واكنش حسابرسان در این گونه موارد پي جویي بيشتر است. اما در هرحال كشف تقلب تنها در صورتي بر مطلوبيت ارائه صورت هاي مالي اثر مي گذارد كه مبلغ تقلب با اهميت باشد.
3- گهگاه حسابرسان ممکن است با تقلبات كوچك كاركنان برخورد كنند. حسابرسان پس از اطمينان از این كه تقلب مزبور نميتواند اثر با اهميتي بر صورت هاي مالي داشته باشد باید پيش از پي جویي بيشتر موضوع را با مدیریت و كميته حسابرسي هيأت مدیره در ميان گذارند. چنين كاري سبب ميشود صاحب كار نسبت به موضوع هشيار گردد حسابرسان را از ادعاي سهلانگاري در انجام وظيفه ماون دارد و از صرف وقت روي موضوعي كه نسبت به صورت هاي مالي بي اهميت است و به نحو شایسته تري ميتواند توسط كاركنان صاحب كار پيجویي شود پيشگيري گردد.
کنترل هاي داخلي وجوه نقد:
امور مالي شركت كه معمولا زیر نظر خزانه دار است بيشترین مسئوليت مربوط به وجوه نقد را عهده دار مي باشد. انجام امور دریافت و تحویل وجوه نقد به بانك؛ امضاي چك ها؛ سرمایه گذاري وجوه نقد مازاد بر نياز و حفاظت از وجوه نقد اوراق بهادار قابل داد و ستد و سایر دارایي هاي قابل داد و ستد از جمله وظایف امور مالي است. علاوه بر این امور مالي باید بودجه وجوه نقد را تهيه و در موارد نياز ترتيب تأمين مالي كوتاه و بلندمدت را بدهد.
مناسب ترین حالت آن است كه وظایف امور مالي و حسابداري به گونه اي تلفيق شود كه از برآورده شدن موارد زیر اطمينان دهد:
0. تمام وجوه نقدي كه باید وصول ميشد درواقع دریافت شده به دقت ثبت گردیده و به موقع به بانك واگذار شده است.
2. پرداخت هاي نقدي تنها براي هد ف هاي مجاز صورت گرفته و به درستي ثبت دفاتر شده است.
3. موجودي وجوه نقد در حد كفایت نه بيشتر و براساس پيش بيني دریافت و پرداخت هاي مربوط به عمليات عادي نگهداري شود.
قواعد کلي براي دستيابي به کنترل هاي داخلي وجوه نقد:
0. به هيچیك از كاركنان اجازه داده نشود كه تمام امور مربوط به یك معامله را از ابتدا تا انتها به تنهایي انجام دهد.
2. امور مربوط به حفاظت وجوه نقد را از امور دفتر داري آن تفکيك كنيد.
3. امور مربوط به دریافت وجوه نقد را تا سر حد امکان متمركز كنيد.
0. وجوه دریافتي را بيدرنگ در دفاتر ثبت كنيد.
5. مشتریان را ترغيب كنيد كه بابت وجوه پرداختي خود رسيد دریافت كنند و جمع نوار هاي صندوق را ) بهطور مرتب( مشاهده و كنترل كنيد.
6. دریافتيهاي هر روز را دست نخورده به بانك بسپارید.
7. تمام پرداخت هاي نقدي را با چك انجام دهيد به جز پرداخت هزینههاي اندس كه از تنخواه گردان پرداخت مي شود.
8. صورت مغایرات بانك همه ماهه و توسط شخاي تهيه شود كه مسئوليتي در مورد صدور چك یا حفاظت از وجوه نقد نداشته باشد. صورت مغایرات تهيه شده باید توسط یکي از رؤساي مربوط كنترل و بررسي گردد.
کنترل هاي حسابرسي :
0. كنترل اخذ تضمين از تنخواه دار
2. كنترل وجود دستور العمل تنخواه
3. كنترل رعایت سقف تنخواه
اين موارد براي زماني است که:
0. از تنخواه گردان ها تضميني اخذ نگردیده است
2. آئين نامه معيني جهت تنخواه گردان ها تنظيم نشده است.
3. سقف تنخواه مشخص نگردیده است.
سيستم کنترل داخلي دريافت هاي نقدي
صندوق: سوء استفاده از وجوه نقد واقلام تبدیل به پول به سهولت امکان پذیر است بنابراین كنترل هاي داخلي در این زمينه بایستي بسيار قوي باشد وشرح وظایف صندوق دار لزوما به او تفهيم گردد و دقت كافي مبذول شود كه از انجام وظایف محموله تخطي ننماید.
فروش هاي نقدي: قوي ترین كنترل براي فروش هاي نقدي زماني به دست مي آید كه دو یا چند نفر از كاركنان )معمولاً یك فروشنده و یك صندوق دار( در هر معامله مشاركت داشته باشند. این تقسيم معامله عامل مؤثري در پيشگيري از تقلب خواهد بود.
سيستم هاي استقرار پايانه در محل خرده فروش: بسياري از خرده فروشان از انواع گوناگون صندوق هاي الکترونيکي از جمله پایانه هاي كامپيوتري پيوسته استفاده مي كنند. برخي از این صندوق هاي الکترونيکي داراي دستگاه تاویرخواني است كه مي تواند قيمت كالا و سایر اطلاعات مربوط به آن را از روي برچسب هاي مخاوص چاپ شده روي محاول بخواند؛ كافي است كه فروشنده برچسب را روي دستگاه تاویرخوان قرار دهد تا قيمت فروش كالا به طور خودكار در صندوق ثبت شود. بدین ترتيب احتمال ثبت اشتباه قيمت یك نمونه سوالات حسابرسی 2 توسط فروشنده به طور قابل ملاحظه اي كاهش مي یابد.
سيستم کنترل داخلي پرداخت هاي نقدي
تمام پرداخت ها : به استثناي اقلام جزیي كه از تنخواه گردان پرداخت مي شود باید با صدور چك انجام گيرد. مزیت اصلي پرداخت با چك رسيدي است كه به شکل پشت نویسي چك اعم از هنگام وصول آن از بانك و انتقال چك به دیگران از مشتري دریافت مي شود. سایر مزایاي پرداخت با چك 0- تمركز صدور مجوز پرداخت نزد چند نفر مشخص یعني تنها افراد مجاز به امضاي چك ها 2- وجود مداركي دائمي براي پرداخت ها 3- كاهش وجوه نقد موجود در شركت را شامل مي شود
حقوق و دستمزد: پرداخت حقوق و دستمزد كاركنان هميشه با مسائل غيرمترقبه و اشکالات عمده وخطرات متعدد همراه بوده است. لذا كنترل هاي داخلي در این زمينه مي بایستي با شدت توام بوده باشد .
تنخواه گردان: كنترل هاي داخلي در مورد پرداخت هاي از محل تنخواه گردان در زمان ترميم مخارج انجام شده اعمال مي شود نه در زمان هر پرداخت ناچيز. هنگامي كه مسئول تنخواه گردان تقاضاي وجه مي كند مدارس مربوط به هر پرداخت باید از لحاظ صحيح و كامل بودن مورد بررسي قرار گيرد و به گونه اي علامت گذاري شود كه دیگر قابل استفاده مجدد نباشد.
آزمون هاي حسابرسي تنخواه گردان نيز بر معاملات انجام شده تاكيد دارد نه بر موجودي پایان سال . حسابرسان ممکن است یك یا چند مورد از جبران مخارج تنخواه گردان را در طول سال از طریق سند رسي و كنترل شماره اسناد آن آزمون كنند.
ويژگي هاي کنترلي سيستم برگه اي
در سيستم برگه اي پيش از امضاي هر چك مدارس مثبته آن بررسي و از وجود مجوز صحيح براي پرداخت. اطمينان حاصل مي گردد و بدین ترتيب سيستم برگه اي یکي از راه هاي برقراري كنترل هاي داخلي قوي در مورد پرداخت هاي نقدي است. در هر سيستم برگه اي مسئوليت گردآوري مدارس مثبته مربوط به هر پرداخت نقدي به عهده دایره حسابداري است.
1-1- سيستم کنترل داخلي وجوه نقد را ارزيابي کنيد :
0-0-0- شناختي كافي از سيستم كنترل داخلي وجوه نقدكسب كنيد.
حسابرسان در حسابرسي شركت هاي كوچك مي توانند براساس پرسش هایي كه از صاحبان و كاركنان شركت مي پرسند و مشاهدات دست اول خود تشریح كتبي كنترل هاي مورد اجرا را تهيه كنند. در شركت هاي بزر گتر براي تشریح ساختار كنترل داخلي معمولاً از پرسشنامه كنترل هاي داخلي استفاده مينمایند
2-0-0- احتمال خطر كنترل را برآورد و آزمون هاي اضافي كنترل ها را طراحي كنيد.
خطر كنترل مربوط به هر سرفال صورت هاي مالي تنها زماني مي تواند كمتر از حداقل تعيين شود كه نتایج آزمون هاي اجرا شده نشان دهند كنترل هاي مربوط طراحي و مدون شده است و بهگونه اي مؤثر اعمال مي شود. حسابرسان باید مشخص كنند كدام آزمون هاي اضافي كنترل ها احتمالاً سبب كاستن از آزمون هاي محتوا خواهد شد تا در نتيجه هزینه كمتري واقع شود.
3-0-0- آزمون هاي اضافي كنترل ها را اجرا كنيد.
آزمون هایي كه تاثير كنترل ها را مي سنجد حسابرسان را در ارزیابي ساختار كنترل داخلي صاحب كار و تعيين ميزاني كه مي توانند به منظور تجدید خطر كنترل حساب وجوه نقد بر كنترل هاي داخلي صاحب كار اتکا كنند یاري :
– – )( —- — — : — ً ً )(— : ریاضي ردیابي مانده ها به صورت حساب هاي دفتر كل و پي جویي اقلام مغایرات مي شود. مانده طبق صورت حساب بانك و به مانده اصلاح نشده طبق مدارس حسابداري ختم مي شود. حسابرسان باید هر چکي را كه بيش از یك سال از صدور آن مي گذرد و هنوز به بانك ارائه نشده است. پي جویي كنند. وجود چك هاي صادره اي كه براي مدت هاي طولاني به بانك ارائه نشده اند سبب تضعيف سيستم كنترل داخلي مي شود.كاركنان با حذف این گونه چك ها از صورت مغایرت بانك وجوه نقد را پنهان مي دارند. حذف این چك ها به ظاهر مانده وجوه نقد را افزایش مي دهد و در نتيجه ممکن است نمونه سوالات حسابرسی 2 ب اختلاس مبلغي معادل با افزایش حاصل توسط یکي از كاركنان گردد.
0-2-0- صورت حساب مقطعي بانك را كه شامل عمليات حداقل هفت روز كاري پس از تاریخ تراز نامه باشد از بانك دریافت كنيد.
حسابرسان هنگام بررسي صورت حساب هاي مقطعي به آن دسته از چك هاي پرداختي بانك )پس از پایان سال مالي (كه در تاریخ تراز نامه یا پيش از آن صادر گردیده اما جزء چك هاي ارائه نشده به بانك منظور نشده است نيز توجه خواهند كرد. بدین ترتيب صورت حساب مقطعي این اطمينان را به حسابرسان مي دهد كه وجوه نقد منعکس در تراز نامه به دليل حذف یك یا چند چك ارائه نشده به بانك بيش از واقع نشان داده نشده است.
5-2-0- وجوه نقد موجود در شركت را شمارش كنيد.
اقدام اوليه اي كه براي اثبات وجوه نقد موجود باید صورت گيرد تحت كنترل گرفتن تمامي دارایي هاي قابل انتقال مانند وجوه نقد اوراق بهادار وسایر سرمایه گذاري ها اسناد دریافتني و رسيدهاي انبارمواد وكالا مي باشد.
وجود چك هاي شخاي مدیران كاركنان و یا مشتریان )كه به منظور راحتي (— )( — — — )(
فهرست مطالب